不過，也有些持另類觀點(diǎn)的人認(rèn)為整個事件最終會完全平息下來，而不會對會計職業(yè)及其運(yùn)行模式帶來持續(xù)性的影響�；蛟S他們是對的，畢竟會計界已經(jīng)經(jīng)歷過幾次大的創(chuàng)痛。在英國，諸如巴林銀行(Barings Bank)、麥克斯威爾(Maxwell)帝國倒閉這樣的事件雖促成職業(yè)界對審計程序的進(jìn)一步規(guī)范，但并未引發(fā)根本性變革。不過，與這些著名公司的倒閉災(zāi)難相比，這次安然事件還是有幾方面的不同。這次，不再有像尼克·里森或羅勃特·麥克斯威爾這樣的某一個人去承擔(dān)整個事件的罪責(zé)。
安然破產(chǎn)前不足18個月，美國證券交易委員會(SEC)曾就審計獨(dú)立性展開一項重要調(diào)查。調(diào)查結(jié)束后，SEC前主席阿瑟·李維特力圖禁止審計師為同一客戶提供信息技術(shù)咨詢服務(wù)和審計服務(wù)。對此，"五大"是反對的，美國政府也未能支持他。這使原先的計劃不得不大打折扣。而現(xiàn)在，李維特則被贊譽(yù)為走在他那個時代前面的人。另一個事實(shí)是，最近幾年“五大”咨詢業(yè)務(wù)的增長，引起人們對他們在提供審計服務(wù)時存在妥協(xié)可能的更多的關(guān)注。
英國政府已經(jīng)就安然事件引發(fā)的討論作出反應(yīng)--成立一個由各方監(jiān)管者組成的小組對審計、會計行為進(jìn)行規(guī)范。貿(mào)易與工業(yè)部大臣帕特莉西婭·懷特，在2月份的一次演講中透露，這個由貿(mào)工部領(lǐng)導(dǎo)的小組旨在“確保(安然倒閉)對會計報告和審計的影響被認(rèn)真考慮，并使相關(guān)工作能夠很好地得到協(xié)調(diào)”。但是，每一個期望能夠進(jìn)行迅速變革的人均會感到失望。為表達(dá)對這種本能反應(yīng)——英國許多資深會計師均表現(xiàn)出這種情緒--的反對，懷特說，“我確信整個事件的結(jié)果應(yīng)當(dāng)經(jīng)過仔細(xì)地評估、衡量與判斷�！边@樣看來，似乎英國很快實(shí)施變革的可能性也不大。但這并不是說還沒有展開行動，實(shí)際上各方面已經(jīng)就某些基本問題展開了討論。
作為小組中最有力的監(jiān)管者的金融服務(wù)管理局(Financial Services Authority)，在一項持續(xù)到2003年底的檢查行動中會將注意力集中于上市規(guī)則。其主要負(fù)責(zé)人霍華德·戴維斯說，監(jiān)管者將考慮一些具體建議，例如強(qiáng)制要求公司每五年或者在一定的期間內(nèi)更換審計師，并對審計師為其客戶提供的非審計服務(wù)作出數(shù)量限制。這些意見同時也受到了會計基金會(Accountancy Foundation)的關(guān)注。這個今年成立的機(jī)構(gòu)旨在成為職業(yè)界與政府積極溝通的橋梁，以加強(qiáng)對會計師的管理。盡管這個新機(jī)構(gòu)具有的主動性和工作能力還尚不清楚，但是它宣稱正在關(guān)注有關(guān)審計獨(dú)立性的爭論，并在考慮一項關(guān)于大型會計公司收入結(jié)構(gòu)的研究。這樣的研究計劃將是富有挑戰(zhàn)性的--一些公司以秘而不宣其收入來源著稱，所以一經(jīng)完成，這項研究的結(jié)果將會非常具有吸引力。一些與安然事件原本無直接關(guān)系的項目也正在實(shí)施過程中，安然事件則會引起對這些項目更多的關(guān)注。英國審計實(shí)務(wù)委員會(APB)5月出版了一份關(guān)于“進(jìn)取型盈余管理”的咨詢結(jié)果。這份報告顯示，現(xiàn)在有越來越多的壓力迫使公司管理者滿足各種目標(biāo)，例如為賺取利潤或者避免由于經(jīng)營不善遭到解雇，都是試圖實(shí)施會計操縱的誘因。為此APB提出了許多建議，包括改進(jìn)審計程序和加強(qiáng)對審計師的培訓(xùn)。英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)也正在加緊對收入確認(rèn)規(guī)則的審視。還有許多公司因采用了與其競爭對手不同的會計政策已開始遭受抨擊。
以上這些行動也許還不會加速英國會計實(shí)務(wù)的改革步伐，但至少可以促進(jìn)從總體上改進(jìn)準(zhǔn)則。而在美國，政治家們正在要求更多的根本性的改革。現(xiàn)有的建議包括一項新的"投資人對公共會計信賴法案"。該法案包括每四年一次的審計師強(qiáng)制更換以及限制審計機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)，同時還提議對部分審計師設(shè)立為期兩年的“冷卻期”(cooling off period)，在此期間不得被客戶所雇傭。這一法案已得到布什總統(tǒng)的支持。美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也已就加快對部分會計規(guī)則的重新審視展開激烈的爭論。這些規(guī)則使得安然有機(jī)會通過特殊目的工具掩飾其巨額債務(wù)。要解決這一問題，美國的會計準(zhǔn)則面臨著更本質(zhì)性的修正。大西洋東岸的會計師們指出，如果采用英國式的以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，而非美國式的以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，安然公司操縱會計信息不會達(dá)到如此嚴(yán)重的地步。英國及其他歐盟國家一向支持對國際會計準(zhǔn)則(IAS)的引進(jìn)。同英國準(zhǔn)則類似，IAS強(qiáng)調(diào)交易的實(shí)質(zhì)重于其形式。但向國際準(zhǔn)則靠近的進(jìn)程由于美國的排斥而一直受到阻撓。盡管安然事件促使美國的會計師們以更寬容的態(tài)度看待國際準(zhǔn)則，但還沒有跡象顯示美國將加速對IAS的接納。
最近一段時期，或許正是大型會計公司本身推動了改革。“五大”已注意到要求其在兩年內(nèi)將咨詢業(yè)務(wù)拆分到獨(dú)立企業(yè)中去的意見。安永和畢馬威已經(jīng)行動，普華在去年向惠普出售其咨詢業(yè)務(wù)未果后，也聲稱將會對該部分業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行拆分。現(xiàn)在，德勤也表示了將進(jìn)行拆分的意圖。同時，已經(jīng)剝離了部分咨詢業(yè)務(wù)的會計公司也正在縮減尚保留的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)。
會計公司這樣做，部分的壓力是來自于客戶。在美國，安達(dá)信像一顆燙手的山芋被許多大客戶所拋棄，盡管這種趨勢還沒有蔓延到英國�！拔宕蟆敝械钠渌募冶M管暫時成為受益者，但不久他們的許多客戶也將面臨著股東要求重新確信審計師獨(dú)立并且勝任的壓力。不過，企業(yè)通常不愿意再非難會計職業(yè)界。畢竟作生意不是繁文縟節(jié)。
正如英國工業(yè)聯(lián)盟副總裁約翰·克里蘭德所說，“我們必須避免一種現(xiàn)象，那就是為了防止少數(shù)公司的不良行為而使得多數(shù)公司遭受到了管制�！睍嫀熓聞�(wù)所希望監(jiān)管者最終也會持這一觀點(diǎn)。但投資者則不會這樣認(rèn)為。
原文載于ACCA會刊《Accounting & Business》2002年4月號。作者克里斯·奎克(Chris Quick)為會計師、自由撰稿人。
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